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金融業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大熱點(diǎn)問(wèn)題引起關(guān)注

來(lái) 源：中國(guó)會(huì)計(jì)視野發(fā)表日期：2011-12-16

         金融業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正在經(jīng)歷著一場(chǎng)前所未有的變革與挑戰(zhàn)。

        一方面，以復(fù)雜性著稱的金融工具國(guó)際準(zhǔn)則《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》（IAS39）即將為《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》（IFRS9）所全面取代。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將保持持續(xù)趨同，金融工具國(guó)際準(zhǔn)則的大幅度變動(dòng)將對(duì)我國(guó)金融工具準(zhǔn)則產(chǎn)生直接影響，該如何應(yīng)對(duì)？另一方面，自此次國(guó)際金融危機(jī)之后，為保持整個(gè)金融系統(tǒng)發(fā)展的健康、穩(wěn)定，銀行監(jiān)管與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這兩大標(biāo)準(zhǔn)體系在不斷修正、融合，尋求共識(shí)。那么，監(jiān)管的“審慎性”與會(huì)計(jì)的“相關(guān)性”如何融合？該如何科學(xué)計(jì)量撥備，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)量與風(fēng)險(xiǎn)防范的相互促進(jìn)？后危機(jī)時(shí)代，中國(guó)金融業(yè)居安思危、謀遠(yuǎn)而變，致力于做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。12月13日，由財(cái)政部會(huì)計(jì)司、中國(guó)銀監(jiān)會(huì)財(cái)會(huì)部主辦，德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦的“2011年金融業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)熱點(diǎn)問(wèn)題研討會(huì)”備受關(guān)注，來(lái)自監(jiān)管部門、金融機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的130多位專家和代表歷時(shí)4個(gè)多小時(shí)，熱議金融業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的兩大問(wèn)題。

        金融工具準(zhǔn)則改革帶來(lái)的影響

        2008年那場(chǎng)國(guó)際金融危機(jī)將金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推至風(fēng)口浪尖。

        現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別是金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)于復(fù)雜，并且應(yīng)對(duì)金融危機(jī)不力，引發(fā)了各方對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)適時(shí)改進(jìn)的認(rèn)可。

        為解決對(duì)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的諸多詬病，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2009年決定發(fā)布IFRS9，以逐步取代現(xiàn)行的IAS39，該項(xiàng)目分三個(gè)階段：金融工具的分類和計(jì)量、金融資產(chǎn)的減值、套期會(huì)計(jì)。其中，第一階段已經(jīng)完成，并于2010年10月以IFRS9的名義發(fā)布，其他部分也將很快陸續(xù)完成并寫入IFRS9。可以預(yù)見的是，2011年年末及2012年上半年，國(guó)際上將會(huì)有更多的金融工具準(zhǔn)則的終稿、建議或修訂出臺(tái)。 

        未來(lái)的金融工具和其他相關(guān)準(zhǔn)則將與我們目前熟悉的準(zhǔn)則迥然不同。

        從IAS39過(guò)渡到IFRS9，此次金融工具國(guó)際準(zhǔn)則大幅度的變動(dòng)會(huì)對(duì)我國(guó)金融業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生哪些影響？出席本次研討會(huì)的財(cái)政部會(huì)計(jì)司副司長(zhǎng)應(yīng)唯指出，上述變動(dòng)可能帶來(lái)一系列影響，一是將對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生影響；二是將對(duì)企業(yè)損益產(chǎn)生影響；三是將對(duì)數(shù)據(jù)收集、分析和監(jiān)控工作量及人員素質(zhì)產(chǎn)生影響；四是將對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和績(jī)效考核產(chǎn)生影響；五是將對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管要求的協(xié)調(diào)產(chǎn)生影響。

        比如，IFRS9取消了難以確定公允價(jià)值而以成本計(jì)量的豁免規(guī)定，這對(duì)我國(guó)金融機(jī)構(gòu)持有的非上市權(quán)益投資的確認(rèn)和計(jì)量可能形成挑戰(zhàn)；再比如，IFRS9取消了“可供出售的金融資產(chǎn)”類別后，權(quán)益類投資將不再進(jìn)行減值測(cè)試。而且，如果將權(quán)益類投資的公允價(jià)值變動(dòng)指定計(jì)入其他綜合收益，則不能在其處置時(shí)將其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益。這些規(guī)則的改變，將對(duì)我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)報(bào)告等諸多方面產(chǎn)生影響。

        據(jù)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)財(cái)會(huì)部副主任竇仁政介紹，國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，銀監(jiān)會(huì)成立了銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究工作小組，跟蹤國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂情況，反映中國(guó)銀行業(yè)的意見和建議。

        竇仁政對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的修改提出幾點(diǎn)建議，首先，完成G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)確定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革目標(biāo)，在有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善中，要關(guān)注金融企業(yè)的特殊性：一是存款人如何真正得到保護(hù)，二是金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的做法如何得到尊重。其次，建議統(tǒng)一信息披露的制度和要求。最后，建議制定表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法。